Che cos'è la detrazione sugli investimenti (IAB) nel settore fotovoltaico?
La detrazione per investimenti ai sensi dell'articolo 7g della legge tedesca sull'imposta sul reddito (EStG) è uno degli strumenti più potenti e, al tempo stesso, più fraintesi del diritto tributario tedesco, soprattutto quando si tratta di impianti fotovoltaici. Questo articolo spiega cos'è realmente la detrazione per investimenti (e cosa non è), chi può usufruirne e perché occupa una posizione speciale nel caso degli impianti fotovoltaici.
Aggiornato a maggio 2026.
Il presente articolo ha esclusivamente scopo informativo generale e non costituisce una consulenza in materia di investimenti, fiscale o legale. Per la vostra situazione specifica, rivolgetevi a un commercialista abilitato. Tutte le informazioni sono fornite senza alcuna garanzia.
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La detrazione per investimenti (IAB) è uno strumento fiscale anticipato ai sensi dell'articolo 7g dell'EStG, grazie al quale imprenditori e liberi professionisti possono dedurre dal reddito imponibile, a riduzione dell'utile, fino al 50% dei costi di acquisto previsti per un investimento pianificato — prima ancora di aver effettuato l'acquisto. Nel caso degli impianti fotovoltaici, è utilizzabile senza limitazioni giuridiche non appena l'impianto è destinato all'uso aziendale come bene economico mobile e non rientra nell'esenzione fiscale di cui al § 3 n. 72 EStG — tipicamente nel caso di impianti commerciali superiori a 30 kWp per unità residenziale o commerciale. Requisiti: attività operativa con reddito da utili, limite di utile di 200.000 € nell'anno di deduzione, utilizzo aziendale di almeno il 90%, investimento entro tre anni. Se come azienda state progettando un vostro impianto fotovoltaico o, come investitori, volete sapere come l'IAB generi concretamente un risparmio fiscale di 32.550 € con un investimento di 100.000 €, troverete i dettagli del meccanismo nel nostro articolo principale sulle imposte.
Che cos'è la detrazione per investimenti (IAB) ai sensi dell'articolo 7g della legge tedesca sull'imposta sul reddito (EStG)?
La deduzione per investimenti è una riduzione dell'utile fuori bilancio, disciplinata dall'articolo 7g della legge tedesca sull'imposta sul reddito (EStG), che può arrivare fino al 50% dei costi di acquisto o di produzione previsti per un investimento pianificato. Essa ha effetto prima dell'acquisto e non costituisce quindi uno strumento di ammortamento in senso tecnico, bensì un anticipo dell'onere fiscale.
La detrazione per investimenti nel settore fotovoltaico e in altri beni strumentali trova il proprio fondamento giuridico nel § 7g, comma 1, dell’EStG. Il testo della legge stesso recita, nel primo comma della prima frase (in forma leggermente abbreviata): i contribuenti possono dedurre, a riduzione dell’utile, fino al 50% dei costi di acquisto o di produzione previsti per il futuro acquisto o la futura realizzazione di beni mobili ammortizzabili facenti parte del patrimonio immobilizzato.¹ Chiunque, in qualità di impresa, stia valutando l'acquisto imminente di un impianto fotovoltaico, può quindi risparmiare sulle imposte già nell'esercizio in corso grazie alla costituzione dell'IAB — prima ancora che venga installato un solo modulo.
Tre caratteristiche fondamentali dell'offerta formativa dell'IAB
Tre punti sono fondamentali:
Acquisto «futuro»: l'IAB viene costituito prima che il bene economico esista. Pianificate l'investimento e riducete già da ora il vostro utile fiscale.
«Fino al 50%»: tale detrazione rappresenta un limite massimo, non un valore obbligatorio. Ai sensi dell’articolo 7g della legge tedesca sull’imposta sul reddito (EStG), i contribuenti possono costituire l’IAB anche solo per il 30% o il 20% del proprio reddito, a seconda dell’entità del carico fiscale che intendono differire nell’anno di costituzione dell’IAB.
«Detrazione a riduzione dell'utile»: la detrazione viene effettuata fuori bilancio come voce di rettifica — non si tratta quindi di un ammortamento lineare ai sensi dell'articolo 7 della legge tedesca sull'imposta sul reddito (EStG), che riflette un effettivo deprezzamento del valore.
Dalla versione precedente all'attuale versione dell'articolo 7g della legge sull'imposta sul reddito (EStG)
L'IAB è stato introdotto nel 2008 dalla legge sulla riforma dell'imposizione delle imprese, sostituendo così il precedente ammortamento di risparmio, che fino ad allora fungeva da riserva di bilancio. Da allora, il § 7g EStG è stato più volte riformato: con la JStG 2020, l'aliquota di pre-detrazione è stata aumentata dal 40% al 50% e il limite di utile è stato fissato in modo uniforme a 200.000 euro. La legge sulle opportunità di crescita del 2024 ha aumentato l'ammortamento speciale separato di cui al § 7g comma 5 EStG dal 20% al 40%, lasciando però invariato lo stesso IAB (commi 1-4).² Nel corso della transizione energetica e del massiccio potenziamento delle energie rinnovabili, lo strumento per gli investimenti nel fotovoltaico commerciale e gli investimenti concreti nel settore fotovoltaico ha acquisito un'importanza tangibile — anche un investimento fotovoltaico di grandi dimensioni su diversi ettari di terreno libero rientra nell'ambito di applicazione del § 7g EStG.
IAB, ammortamento straordinario e ammortamento lineare a confronto
L'IAB non è uno strumento di ammortamento, bensì una detrazione anticipata. Si applica prima che il bene economico esista. L'ammortamento straordinario, quello decrescente e quello lineare, invece, si applicano solo dopo l'acquisto, per tutta la durata di vita utile.
L'errore concettuale più comune è quello di ritenere che l'IAB sia un «ammortamento anticipato». Comprensibile dal punto di vista linguistico, ma giuridicamente errato. Chi vuole distinguere chiaramente gli strumenti fiscali relativi a un impianto fotovoltaico non può fare a meno di quattro termini: IAB, Sonder-AfA, ammortamento decrescente e ammortamento lineare. Uno sguardo alle differenze essenziali chiarisce perché l'IAB occupa una posizione speciale:
| Strumento | Norma giuridica | Effetto | Momento |
|---|---|---|---|
| IAB | § 7g, commi 1-4, della legge sull'imposta sul reddito (EStG) | Riduzione degli utili fuori bilancio fino al 50% dei costi di acquisto previsti | prima dell'acquisto |
| Ammortamento straordinario ai sensi dell'articolo 7g | § 7g, comma 5, della legge sull'imposta sul reddito (EStG) | Ammortamento supplementare fino al 40 % (dal 2024) | nell'anno di acquisto e nei 4 anni successivi |
| Ammortamento decrescente | § 7, comma 2, della legge sull'imposta sul reddito (EStG) | Il triplo dell'ammortamento lineare, con un limite massimo del 30%; per gli impianti fotovoltaici (20 anni di vita utile) il tasso effettivo massimo è del 15% all'anno sul valore residuo | relativa al periodo di validità (per il periodo 1° luglio 2025 – 31 dicembre 2027) |
| Ammortamento lineare | § 7, comma 1, della legge sull'imposta sul reddito (EStG) | Distribuzione uniforme lungo la vita utile | dal momento dell'acquisto (tasso di rendimento tipico del 5% all'anno) |
| Panoramica concettuale. Esempi concreti di risparmio fiscale e le modalità di combinazione sono disponibili nell 'articolo principale dedicato alla fiscalità. | |||
La scelta terminologica è stata deliberata: «detrazione per investimenti» — e non «ammortamento per investimenti». Nel 2008 il legislatore ha voluto sottolineare che si tratta di una pura detrazione fuori bilancio, non della contabilizzazione di una svalutazione. I termini «ammortamento anticipato» o «ammortamento anticipato» sono quindi diffusi dal punto di vista linguistico, ma giuridicamente imprecisi.
Ammortamento straordinario ai sensi dell'articolo 7g, paragrafo 5, della legge tedesca sull'imposta sul reddito (EStG)
L'ammortamento straordinario è lo strumento che fa naturalmente seguito all'IAB: una volta acquistato l'impianto fotovoltaico, le imprese possono dedurre, entro l'anno di acquisto e nei quattro anni successivi, fino al 40% della base imponibile a titolo di ammortamento straordinario, ripartito a propria discrezione. Importante: il limite di utile di 200.000 euro e il tasso di utilizzo del 90% si applicano al § 7g comma 5 così come alla deduzione anticipata di cui al § 7g comma 1.
Ammortamento lineare e vita utile normale
L'ammortamento lineare (art. 7, comma 1, EStG) costituisce l'ammortamento di base, che si applica in aggiunta all'IAB e all'ammortamento speciale. Per gli impianti fotovoltaici, la tabella ufficiale di ammortamento ipotizza una vita utile normale di 20 anni, il che corrisponde a un ammortamento lineare del 5% all'anno. Solo la combinazione di detrazione anticipata, ammortamento speciale e ammortamento lineare costituisce il pieno effetto fiscale del § 7g EStG nel settore fotovoltaico.
Nell'applicazione pratica agli impianti fotovoltaici, i commercialisti combinano regolarmente l'IAB con l'ammortamento straordinario ai sensi dell'articolo 7g, paragrafo 5, dell'EStG e l'ammortamento lineare sulla durata di vita utile standard di 20 anni: la possibilità di utilizzare tutti e tre gli strumenti in parallelo rende così interessante l'effetto leva dell'articolo 7g dell'EStG nel settore fotovoltaico. Il nostro articolo principale in materia fiscale illustra come le singole fasi si integrino tra loro con un esempio pratico dettagliato.
Chi può avvalersi dell'IAB ai sensi dell'articolo 7g, paragrafo 1, della legge tedesca sull'imposta sul reddito (EStG)?
Possono avvalersi dell'IAB tutte le imprese attive con redditi da attività produttiva — dai lavoratori autonomi alle società a responsabilità limitata, fino ai liberi professionisti — a condizione che il loro utile nell'anno di deduzione non superi i 200.000 € e che il bene economico previsto sia utilizzato per almeno il 90% a fini aziendali. I privati senza attività imprenditoriale ne sono esclusi.
L'ambito di applicazione è ampio.³ Sono consentiti:
Imprenditore individuale (attività commerciale o agricola e forestale)
Società di persone (OHG, KG, GbR, GmbH & Co. KG)
Società di capitali (GmbH, UG, AG)
Lavoratori autonomi ai sensi dell'articolo 18 della legge tedesca sull'imposta sul reddito (medici, avvocati, architetti, consulenti informatici, commercialisti)
Agricoltori e silvicoltori ai sensi dell'articolo 13 della legge tedesca sull'imposta sul reddito (EStG)
Ciò che conta non è la forma giuridica, bensì il fatto che si tratti di un'impresa attiva, che partecipa alla vita economica e che genera redditi da attività lucrativa. I semplici investimenti di capitale (art. 20 EStG) o la locazione nell'ambito del patrimonio privato (art. 21 EStG) non danno diritto all'IAB.
Devono essere soddisfatte contemporaneamente tre condizioni fondamentali:
In primo luogo: il limite di 200.000 € sugli utili. L'utile nell'esercizio fiscale in cui viene effettuata la detrazione non deve superare i 200.000 € — e ciò prima di considerare l'IAB. Ciò vale, a partire dalla JStG 2020, in modo uniforme per tutte le tipologie di reddito e indipendentemente dal fatto che l'azienda rediga il bilancio o utilizzi il metodo del reddito netto (EÜR).
In secondo luogo: il requisito del 90% di utilizzo. Il bene economico previsto deve essere utilizzato «esclusivamente o quasi esclusivamente» — ovvero per almeno il 90% — a fini aziendali. Nel caso di un impianto fotovoltaico ciò significa che almeno il 90% dell’energia elettrica prodotta deve essere immessa in rete o venduta ad altri, ovvero sfruttata a fini commerciali. Un elevato autoconsumo privato può far superare la soglia.
Terzo: la qualificazione fiscale dei proventi e il collegamento con l’attività aziendale. L’impianto deve essere destinato al patrimonio aziendale. Nel caso di un impianto su tetto installato su un edificio commerciale, ciò è ovvio; nel caso di un impianto installato sull’abitazione privata di un libero professionista, che viene integrato nella sua attività autonoma, è necessaria una strutturazione chiara. L'entità del risparmio fiscale nel singolo caso dipende dall'aliquota fiscale personale: i vantaggi fiscali derivanti dall'IAB nel settore fotovoltaico agiscono in modo proporzionale all'aliquota marginale, motivo per cui proprio i redditi più elevati con un'attività operativa possono far valere fiscalmente importi considerevoli.
L'IAB nel settore fotovoltaico: la situazione giuridica particolare
Per quanto riguarda gli impianti fotovoltaici, l'IAB non tiene conto di una seconda norma che ne determina in parte il destino: l'articolo 3, n. 72, dell'EStG. Se si applica tale esenzione fiscale — tipicamente per impianti fino a 30 kWp per unità abitativa o commerciale — viene a mancare l'utile dal quale l'IAB potrebbe essere dedotto. Solo nel caso di impianti commerciali di maggiori dimensioni l'IAB PV dispiega appieno la sua efficacia.
Dal 2023 il settore fotovoltaico ha un proprio regime fiscale. La legge fiscale annuale del 2022 ha introdotto, all’articolo 3, n. 72, dell’EStG, una totale esenzione dall’imposta sul reddito per gli impianti di piccole dimensioni: i ricavi e i prelievi derivanti da tali impianti sono esenti da imposta e l’attività non genera più utili. Con la legge fiscale annuale del 2024, a partire dal 1° gennaio 2025 la soglia è stata unificata a 30 kWp per unità residenziale o commerciale, con un limite di esenzione di 100 kWp complessivi per contribuente.⁴ ⁵
Ne risulta una chiara struttura in due fasi:
Impianti di potenza superiore a 30 kWp per singola unità (o di potenza complessiva superiore a 100 kWp): l’art. 3 n. 72 dell’EStG non trova applicazione. I ricavi sono soggetti a imposta, viene determinato un utile — l'IAB è regolarmente utilizzabile. Questa è la configurazione tipica degli impianti commerciali su tetto, dei parchi solari a terra e dei progetti agri-PV.
Impianti fino a 30 kWp compresi: si applica l’articolo 3, n. 72, dell’EStG. L’impianto non genera redditi imponibili — e quindi nemmeno un utile dal quale poter dedurre l’IAB. In questo caso, l’IAB è giuridicamente controverso.
È proprio su questa fattispecie che si sta attualmente sviluppando la giurisprudenza della Corte suprema. Nella causa III B 24/24, con ordinanza del 15 ottobre 2024, la Corte federale delle finanze (BFH) ha espresso seri dubbi in merito alla revoca forfettaria dei precedenti IAB per gli impianti fotovoltaici ora esenti da imposta e ha concesso la sospensione dell’esecuzione.⁶ Il procedimento di merito BFH III R 39/25 (giudice di primo grado: Hessisches FG, sentenza del 22 ottobre 2025 – 10 K 162/24) è pendente a maggio 2026 — una decisione è prevista non prima della metà del 2026.⁷
In pratica, ciò significa che chiunque investa in un impianto fotovoltaico commerciale di potenza superiore a 30 kWp o realizzi un impianto per la propria attività aziendale può avvalersi dell’IAB in tutta sicurezza giuridica. La giurisprudenza attuale riguarda piuttosto i casi limite del fotovoltaico residenziale. Proprio nel caso di un investimento in un impianto fotovoltaico su scala commerciale — dal singolo impianto sul tetto di un capannone al parco solare composto da più parti — la detrazione per investimenti è quindi un elemento centrale per gli investitori e le aziende che strutturano in modo fiscalmente intelligente il proprio approvvigionamento energetico decentralizzato.
Quali impianti fotovoltaici sono compatibili con lo standard IAB
Quali investimenti nel settore fotovoltaico e quali impianti fotovoltaici sono concretamente coperti dall'IAB:
Impianti su tetto di potenza superiore a 30 kWp (a uso commerciale, su tetti di capannoni, edifici adibiti a uffici, centri logistici)
Parchi solari a terra e agri-PV
Accumulatori a batteria come impianto ausiliario autonomo rispetto all'impianto fotovoltaico
L'inverter come bene economico utilizzabile in modo autonomo in caso di strutturazione separata
Gli impianti integrati nel tetto, che sono considerati parte integrante dell'edificio, non costituiscono invece più un bene mobile: sono soggetti all'ammortamento dell'immobile e non sono ammissibili al regime IAB. Chi sta valutando le proprie possibilità di investimento dovrebbe quindi chiarire tempestivamente la tipologia dell'impianto con il proprio commercialista.
IAB negli investimenti diretti nel settore fotovoltaico
Un caso particolare è rappresentato dagli investimenti diretti nel settore fotovoltaico commerciale — ad esempio i modelli di partecipazione agli utili degli inverter, in cui un investitore acquisisce la proprietà economica di una parte dell’impianto chiaramente definita. Tali strutture possono essere idonee all'IAB se il bene acquisito è definito in modo chiaro dal punto di vista del diritto civile come bene economico mobile autonomo con una propria vita utile e un utilizzo operativo ≥ 90%. La valutazione del singolo caso viene effettuata dal consulente fiscale dell'investitore.
A chi è rivolto concretamente l'IAB nel settore del fotovoltaico?
Nel settore fotovoltaico, sono tipicamente due i gruppi che traggono vantaggio dall'IAB: le aziende e i liberi professionisti che intendono installare un impianto fotovoltaico di proprietà presso la propria sede, nonché gli investitori che decidono di effettuare investimenti diretti nel fotovoltaico commerciale, come ad esempio la partecipazione agli utili degli inverter. Si tratta di due modelli distinti con logiche fiscali separate, ma entrambi possono avvalersi dell'IAB ai sensi dell'articolo 7g della legge tedesca sull'imposta sul reddito (EStG).
Aziende che dispongono di un proprio impianto fotovoltaico all'interno della propria sede
La configurazione classica: un’azienda manifatturiera, un’impresa di logistica, un’azienda agricola o uno studio medico progetta un impianto su tetto o a terra per l’autosufficienza parziale o totale — e immette l’energia elettrica in eccesso nella rete. Non appena l'impianto supera i 30 kWp e l'energia elettrica prodotta viene utilizzata per almeno il 90% a fini commerciali (immissione in rete, commercializzazione diretta o vendita a un'azienda del gruppo), si applica l'IAB. Le aziende che desiderano slegare parzialmente il proprio consumo di energia elettrica dal mercato spot e, allo stesso tempo, trasferire il carico fiscale, trovano nell'IAB ai sensi del § 7g comma 1 EStG uno strumento preventivo efficace. La redditività concreta dipende dalle dimensioni dell'impianto, dalla quota di autoconsumo e dal prezzo dell'energia elettrica — per approfondimenti in merito, consultate il nostro articolo di sintesi sugli impianti fotovoltaici per la propria azienda.
Investitori con investimenti diretti nel fotovoltaico
Il secondo gruppo è costituito da privati facoltosi titolari di un'attività commerciale o autonoma che investono direttamente nel fotovoltaico commerciale — ad esempio tramite partecipazioni agli utili degli inverter o modelli simili, in cui una parte dell'impianto chiaramente definita viene acquisita, ai sensi del diritto civile, come bene mobile di proprietà. In questo caso vale quanto segue: l'IAB si applica solo se il bene acquisito può essere attribuito all'attività dell'investitore e se vengono rispettati il limite di profitto di 200.000 euro e il tasso di utilizzo del 90%. I privati puri senza attività non possono avvalersi dell'IAB. Nell'articolo di Pillar dedicato agli investimenti nel fotovoltaico confrontiamo quale forma di investimento si adatta a quale situazione fiscale.
Quando l'IAB non è adatto al fotovoltaico
Tre casi escludono sistematicamente l’IAB: in primo luogo, gli impianti fotovoltaici destinati esclusivamente all’abitazione propria fino a 30 kWp, poiché si applica l’articolo 3, n. 72, dell’EStG; in secondo luogo, gli impianti utilizzati per uso privato in misura superiore al 10%; in terzo luogo, i casi in cui non vi è attività operativa (pura gestione patrimoniale, partecipazione in qualità di semplice investitore di capitale senza licenza commerciale). Chi rientra in una di queste categorie dovrebbe valutare soluzioni alternative con il proprio commercialista: l'IAB non è lo strumento adeguato in questo caso.
Termine di tre anni per l'acquisto di un impianto fotovoltaico
Una volta costituito l'IAB, il contribuente ha tre anni di tempo per effettuare gli investimenti. Se il termine non viene rispettato, l'ufficio delle imposte scioglie l'IAB con effetto retroattivo nell'anno di deduzione e applica un interesse di mora pari attualmente all'1,8% annuo.
Il termine per l'investimento ai sensi dell'articolo 7g, paragrafo 3, dell'EStG è di tre anni a partire dalla fine dell'esercizio in cui è stato costituito l'IAB. Chiunque costituisca quindi nel 2026 un IAB per un impianto fotovoltaico in progetto dovrà procedere all'acquisto o alla realizzazione entro e non oltre il 31 dicembre 2029.
Per gli IAB più vecchi, risalenti agli anni della pandemia, erano state concesse proroghe straordinarie, che però stanno per scadere. A partire dall'anno scolastico 2023, per gli IAB tornerà a valere il normale termine di tre anni senza possibilità di proroga.
Cosa succede se non si investe? L'ufficio delle imposte scioglie retroattivamente l'IAB nell'anno in cui è stata originariamente richiesta la detrazione: l'utile viene aumentato a posteriori e l'imposta sul reddito per quell'anno viene ricalcolata. Non è prevista la facoltà di scegliere una liquidazione successiva. Se l'IAB viene liquidato retroattivamente, il vantaggio di liquidità inizialmente sperato può rapidamente trasformarsi nel suo contrario — motivo per cui il momento dell'investimento dovrebbe essere pianificato in modo realistico prima della costituzione.
A ciò si aggiunge l’applicazione degli interessi sul credito d’imposta ai sensi dell’art. 233a del Codice tributario tedesco (AO), al tasso d’interesse previsto dall’art. 238, comma 1a, dell’AO. A seguito della riforma della Corte costituzionale federale del 2022, tale tasso è pari allo 0,15% al mese, ovvero all’1,8% all’anno.⁸ La legge prevede una revisione di tale tasso ogni due anni; secondo quanto riportato dalla stampa specializzata, la prima revisione al 1° gennaio 2026 non ha comportato alcun aumento — il tasso rimane all’1,8%. A maggio 2026 non è stata espressamente confermata una pubblicazione ufficiale della revisione da parte del Ministero federale delle finanze (BMF); si raccomanda pertanto cautela in caso di aggiornamenti all’inizio del 2026.
Detrazione per investimenti (IAB) e il momento giusto per investire in un impianto fotovoltaico
Il periodo di maturazione degli interessi decorre 15 mesi dopo la fine dell'anno di detrazione (il cosiddetto periodo di carenza). Chi, quindi, costituisce un IAB per il 2026 e non investe nel 2029, riceverà nel 2030 un avviso di accertamento fiscale modificato — con interessi maturati a partire da aprile 2028. Consiglio pratico: costituite l'IAB solo quando l'investimento in un impianto fotovoltaico è stato deciso almeno in linea di massima e esiste un calendario realistico per l'acquisto — non in modo speculativo «di riserva», perché altrimenti l'ufficio delle imposte potrebbe sciogliere l'IAB con effetto retroattivo.
Evoluzione normativa 2024–2026
Le recenti riforme hanno modificato in modo tangibile il funzionamento dell'IAB, ma non l'IAB stesso. La legge sulle opportunità di crescita del 2024 e il programma di investimenti immediati del 2025 rafforzano gli ammortamenti cumulabili, lasciando inalterato il contenuto dell'articolo 7g, paragrafo 1.
Tre leggi definiscono il quadro normativo in cui si applica lo IAB per il fotovoltaico a partire da maggio 2026:
Legge sulle opportunità di crescita (Gazzetta ufficiale federale I 2024 n. 108, in vigore dal 28.03.2024): aumento dell’ammortamento straordinario di cui all’articolo 7g, paragrafo 5, della legge sull’imposta sul reddito (EStG) dal 20% al 40% per gli acquisti effettuati a partire dal 1° gennaio 2024. L’IAB rimane invariato.⁹
Programma fiscale di stimolo immediato agli investimenti / Incentivo agli investimenti (Gazzetta ufficiale federale I 2025 n. 161, in vigore dal 19.07.2025): Reintroduzione dell'ammortamento decrescente per i beni mobili il cui costo di acquisto o di produzione è sostenuto tra il 1° luglio 2025 e il 31 dicembre 2027.¹⁰ L'aliquota non può superare il triplo dell'ammortamento lineare ed è limitata al 30% — per gli impianti fotovoltaici con una durata di vita utile di 20 anni ne risulta un'aliquota decrescente fino al 15% p.a. del valore contabile residuo, per gli accumulatori a batteria (durata di vita utile di 10 anni) fino al 30%. Anche in questo caso: il § 7g EStG rimane invariato; l'ammortamento decrescente può tuttavia essere applicato sulla base imponibile ridotta dopo l'aggiunta dell'IAB.
Legge fiscale annuale 2024: armonizzazione delle soglie di cui all'articolo 3, n. 72, della legge sull'imposta sul reddito (EStG) a partire dal 1° gennaio 2025 a 30 kWp per unità / 100 kWp come limite per soggetto.
Per l'IAB ciò significa, in sintesi, che lo strumento rimane stabile. Ciò che è migliorato è l'effetto combinato con le altre forme di ammortamento — e quindi l'effetto leva complessivo. Chi desidera sapere come agiscono complessivamente i tre livelli IAB + ammortamento speciale + ammortamento decrescente e quale sgravio fiscale è realistico per quale investimento, troverà i calcoli dettagliati nel nostro articolo principale sul fotovoltaico e le imposte. Le tre riforme insieme migliorano sensibilmente la redditività degli investimenti fotovoltaici commerciali — una chiara leva politica a favore dello sviluppo delle energie rinnovabili.
In Austria esiste uno strumento concettualmente affine ma strutturalmente diverso, ovvero la detrazione per investimenti (IFB) ai sensi dell’articolo 11 dell’EStG 1988: l’IFB si applica solo nell’anno di acquisto e agisce quindi in modo più simile all’ammortamento speciale tedesco (Sonder-AfA) che all’IAB. La detrazione anticipata tedesca è strutturalmente unica nel panorama DACH.
Se desiderate valutare concretamente l'IAB per il vostro investimento nel fotovoltaico
Il funzionamento dell'IAB è chiaro: il margine di manovra per utilizzarlo in modo intelligente dipende dalla struttura concreta dell'investimento. Scopri di più sugli investimenti nel fotovoltaico →
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Domande frequenti
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Tutte le imprese attive con reddito da attività produttiva — imprenditori individuali, società di persone e di capitali, liberi professionisti, agricoltori e silvicoltori — a condizione che il loro utile nell'anno di deduzione non superi i 200.000 € e che il bene economico previsto sia utilizzato per almeno il 90% a fini aziendali.
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L'IAB ai sensi dell'articolo 7g, paragrafi 1-4, dell'EStG viene costituito prima dell'acquisto e riduce l'utile in misura forfettaria fino al 50% dei costi di investimento previsti. L'ammortamento straordinario ai sensi dell'articolo 7g, paragrafo 5, dell'EStG, invece, si applica dopo l'acquisto e consente un ulteriore ammortamento fino al 40% nell'anno di acquisto e nei quattro anni successivi. Entrambi gli strumenti sono cumulabili.
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Tre anni dopo la chiusura dell'esercizio finanziario in cui è stato costituito l'IAB (art. 7g, comma 3, della legge tedesca sull'imposta sul reddito – EStG). Per gli IAB costituiti a partire dall'anno 2023 si applica il termine ordinario senza proroga legata alla pandemia di COVID-19.
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Di norma no. L'IAB presuppone un'attività operativa con reddito da utili e un utilizzo aziendale pari ad almeno il 90%. Gli impianti destinati esclusivamente all'autoconsumo installati su edifici residenziali con una potenza fino a 30 kWp rientrano nell'esenzione fiscale di cui al § 3 n. 72 dell'EStG e, di norma, non sono ammissibili all'IAB.
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L'ufficio delle imposte revoca l'IAB con effetto retroattivo nell'anno in cui era stata originariamente concessa la detrazione. L'utile viene aumentato a posteriori, l'imposta sul reddito viene richiesta a titolo di conguaglio — e soggetta a interessi al tasso attuale dell'1,8% annuo (con decorrenza degli interessi 15 mesi dopo la fine dell'anno di detrazione).
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Beni mobili dell'attivo immobilizzato che l'azienda utilizza sul territorio nazionale per almeno tre anni dall'acquisto: impianti su tetto di potenza superiore a 30 kWp, parchi solari a terra, impianti agri-fotovoltaici, sistemi di accumulo a batteria come impianti ausiliari autonomi e inverter in caso di configurazione separata. Gli impianti integrati nel tetto sono esclusi in quanto parte integrante dell'edificio.
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Non è obbligatorio dal punto di vista giuridico, ma nella pratica è vivamente raccomandato. L'interazione tra l'IAB, l'articolo 3, n. 72, dell'EStG, la quota di utilizzo del 90% e la giurisprudenza corrente è complessa; eventuali errori nella costituzione o nello scioglimento possono rivelarsi costosi.
Fonti
§ 7g EStG — Leggi su Internet — Testo attuale della norma giuridica fondamentale relativa alla deduzione per investimenti e all'ammortamento straordinario.
Ministero federale delle finanze — Manuale sull'imposta sul reddito relativo all'articolo 7g della legge sull'imposta sul reddito (EStG) — Circolare principale del Ministero federale delle finanze del 15 giugno 2022 (BStBl I 2022, 945).
Ministero federale delle Finanze — Manuale sull'imposta sul reddito da lavoro dipendente 2025 relativo all'articolo 7g della Legge sull'imposta sul reddito (EStG) — Attuale interpretazione ufficiale dei requisiti e delle imprese beneficiarie.
§ 3 n. 72 della Legge sull'imposta sul reddito (EStG) — Testi di legge su Internet — Esenzione fiscale per i piccoli impianti fotovoltaici nella versione prevista dalla Legge di modifica fiscale del 2024 (limite uniforme di 30 kWp a partire dal 1° gennaio 2025).
Ministero federale delle Finanze — Circolare sull'esenzione fiscale degli impianti fotovoltaici — Parere amministrativo sull'applicazione dell'articolo 3, n. 72, della legge sull'imposta sul reddito (EStG), in particolare in merito all'annullamento delle vecchie IAB.
Kleeberg — Decisione della Corte federale delle finanze (BFH) III B 24/24 relativa all’IAB negli impianti fotovoltaici — Analisi tecnica della decisione dell’AdV del 15 ottobre 2024 sull’annullamento dell’IAB negli impianti fotovoltaici esenti da imposta.
Banca dati NWB — Revoca dell'IAB per gli impianti fotovoltaici esenti da imposta — Giudice di primo grado: Tribunale fiscale dell'Assia (10 K 162/24) in relazione al procedimento di merito pendente dinanzi alla Corte federale delle finanze (BFH) III R 39/25.
Agenzia delle Entrate dell'Assia — Interessi ai sensi dell'articolo 233a del Codice tributario tedesco (AO) — Spiegazione dell'attuale tasso d'interesse dello 0,15% al mese (1,8% annuo) in vigore dalla seconda legge di modifica del Codice tributario tedesco del 2022.
Haufe — Legge sulle opportunità di crescita: determinazione del reddito ai fini fiscali — Analisi tecnica sull’aumento al 40% dell’ammortamento straordinario ai sensi dell’articolo 7g, paragrafo 5, dell’EStG (Gazzetta ufficiale federale I 2024 n. 108).
KPMG Tax News — Programma fiscale di investimenti immediati 2025 — Reintroduzione dell'ammortamento decrescente per i beni mobili (massimo 3 volte l'ammortamento lineare, con un limite massimo del 30%) per gli investimenti effettuati dal 1° luglio 2025 al 31 dicembre 2027 (BGBl. I 2025 n. 161). Per gli impianti fotovoltaici (durata di vita utile di 20 anni) ne risulta un'aliquota effettiva del 15% annuo sul valore contabile residuo.